Предоставление финансовой отчетности КИК (контролируемой иностранной компании)
Письменная консультация
Автор: Роман Залунин; Соавтор: Дарья Терентьева
Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая удовлетворяет одновременно двум условиям:
— эта иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ;
— контролирующим лицом этой иностранной организации являются организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Исходная информация, предоставленная Заказчиком:
— КИК (C-CORP) была зарегистрирована 09.01.2020 года;
— КИК (C-CORP) не подлежит Аудиту;
— контролирующим лицом КИК (C-CORP) является физическое лицо;
— доля прямого или косвенного участия контролирующего лица в КИК (C-CORP) составляет 100%;
— в соответствии с личным законом этого КИК (C-CORP), обязанность по составлению и представлению финансовой отчетности отсутствует;
— КИК (C-CORP) закрылась 14.11.2022 года;<
— с момента своего создания КИК (C-CORP) не вела и не ведет никакой деятельности, по итогам 2020 года совокупный валовый доход компании составил $0.
Описание ситуации Заказчиком: «В 2020 году мной было подано уведомление о КИК. Компания зарегистрирована в США… Далее все последующие годы сдавались только отчеты о КИК. В конце 2022 года компания была успешно закрыта и было подано уведомление о закрытии в ФНС. Компания никогда не имела банковский счет, не имела прибыль или убыток. Так же никогда не сдавалась финансовая отчетность или аудит компании.
Основной вопрос – требуется ли в этом году подавать нулевую финансовую отчетность? Требуется ли когда-либо подавать нулевую финансовую отчетность?»
По существу заданных вопросов, сообщаю следующее.
- Предоставление финансовой отчетности.
Финансовую отчетность необходимо подавать за весь период участия в КИК.
В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Налогового Кодекса России, личный закон КИК об отсутствии у КИК обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности, не влияет на обязанность КИК по составлению и представлению финансовой отчетности.
В связи с тем, что КИК закрылась 14.11.2022 года, то есть до даты завершения финансового периода (31.12.2022 года), на основании абзаца 3 пункта 14 Письма ФНС России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395, не требуется подавать финансовую отчетность за 2022 год в 2023 году.
- Что контролирующее лицо должно было сделать.
В 2022 году (до 30.04.2022 года) контролирующее лицо должно было подать за 2021 год:
2.1 Уведомление о КИК.
2.2 Финансовую отчетность. Согласно п. 6 статьи 25.15. Налогового Кодекса РФ, документы (их копии), указанные в пункте 5 настоящей статьи, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.
2.3 Декларацию НДФЛ (не подается в случае отсутствия дохода у физического лица).
- О штрафах и обязательстве предоставлять документы.
Контролирующие лица КИК освобождены от штрафов за непредставление отчетности по КИК в 2022-2023 гг. в случаях, когда иностранные компании находятся в странах, поименованных в Распоряжении Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р., так как в настоящее время по объективным причинам контролирующие лица КИК не имеют возможности получить и представить в налоговый орган необходимые документы (подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК).
Кроме того, Письмо ФНС России от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376@ уведомляет, что в случае непредставления налогоплательщиком (контролирующим лицом) в 2022 и 2023 годах в установленный срок подтверждающих документов, относящихся к уведомлениям о КИК за 2021 и 2022 отчетные периоды, ответственности по Налоговому Кодексу РФ не будет.
Однако это не освобождает контролирующее лицо от представления документов. Поэтому контролирующее лицо обязано принять все меры к получению соответствующих документов по мере возможности. При этом, если в установленный срок представить документы налогоплательщик не может, он обязан представить в налоговый орган пояснения (документы), подтверждающие отсутствие возможности получить документы.
- Рекомендации.
С учетом «человеческого фактора», для снижения различных рисков, в том числе связанных с особенностями законодательства США, целесообразно:
4.1 До 04.05.2023 года подать за 2022 год:
— Уведомления о КИК;
— Финансовую отчетность (на русском языке);
— Декларацию НДФЛ (не подается в случае отсутствия дохода у физического лица).
4.2 Предоставить в ИФНС нотариально заверенный перевод на русский язык «Подтверждение расформирования C-corp», которое можно получить через официальный сайт Отдела корпораций Делавэра (https://corpfiles.delaware.gov/).
4.3 Проверить Устав КИК (C-CORP) на предмет:
— соответствия особенностям законодательства штата Делавэр (США);
— соответствия особенностям такой организационно-правовой форме, как C-CORP.
4.4 Проверить отсутствие возможных долгов, связанных с регистрацией, деятельностью и расформированием КИК (C-CORP) на территории штата Делавэр (США).
Дополнительные вопросы Заказчика:
- Подойдет ли сертификат о закрытии, что я отправлял ранее? Да/Нет?
- Что мне делать с финансовой отчетностью? У меня не было счета и компания никогда не вела деятельность.
По существу заданных дополнительных вопросов, сообщаю следующее.
- Ответ на первый дополнительный вопрос относится исключительно к компетенции того госоргана (в РФ), который принимает решение.
Однако, независимо от мнения госоргана (в РФ), принимающего решения, для того чтобы у контролирующего КИК лица были необходимые доказательства, которые госорган (в РФ) не имеет право игнорировать, контролирующее КИК лицо ОБЯЗАНО выполнить следующие действия.
1.1 До расформирования КИК (C-CORP).
Перед тем, как подать заявление на расформирование КИК (C-CORP), нужно убедиться, что Компания своевременно подавала в соответствующие органы США годовой отчёт до 1 марта за каждый год существования и у Компании нет задолженности по franchise tax. В противном случае, потребуется подать отчёт за каждый пропущенный год и уплатить соответствующий налог.
Для того, чтобы подать отчет и оплатить налог, необходимо зайти на сайт https://corp.delaware.gov/paytaxes/.
Повторите эту процедуру за каждый просроченный год, включая текущий.
ВАЖНО: Несоблюдение обязанности подавать годовой отчёт, формально является нарушением закона штата Делавэр (США).
1.2 Документы для расформирования КИК (C-CORP).
Для закрытия КИК (C-CORP) потребуется подготовить два документа:
— единогласное «Решение акционеров о расформировании компании»;
— «Свидетельство о расформировании» (Certificate of Dissolution), которое можно скачать с официального сайта Отдела корпораций штата Делавэр (США): https://corpfiles.delaware.gov/.
1.3 Подача документов.
1.3.1 Для завершения процедуры расформирования КИК (C-CORP) необходимо подать «Свидетельство о расформировании» (Certificate of Dissolution) в Отдел корпораций штата Делавэр, США (https://corpfiles.delaware.gov/) и заплатить соответствующую пошлину. Пошлину можно заплатить онлайн через официальный сайт https://icis.corp.delaware.gov/ecorp2/, который работает только в рабочие часы по Восточному времени США.
Если, зайдя на сайт https://icis.corp.delaware.gov/ecorp2/, Вы увидите несоразмерную сумму налоговой задолженности, заполните необходимые поля и сумма будет автоматически пересчитана.
1.3.2 Если расформировать КИК (C-CORP) нужно срочно, можно выбрать ускоренный вариант обработки заявки за дополнительную плату. Обычные сроки обработки заявки составляют 2-3 недели.
1.3.3 Для оплаты пошлины (обязательное в США условие для получения «Подтверждение расформирования C-corp»), необходимо ввести данные карты контролирующего КИК (C-CORP) лица, с которой будет списана пошлина.
1.3.4 После отплаты пошлины необходимо завершить процедуру, зайдя на сайт https://corpfiles.delaware.gov/.
1.4 Получение «Подтверждение расформирования C-corp».
На адрес, который контролирующее КИК (C-CORP) лицо укажет в соответствующей форме (Submitter Info) на сайте https://corpfiles.delaware.gov/, будет направлено «Подтверждение расформирования C-corp».
2. По существу заданного дополнительного второго вопроса сообщаю следующее.
2.1 Что мне делать с финансовой отчетностью?
Финансовую отчетность необходимо подавать за весь период участия в КИК (C-CORP), то есть до получения контролирующим КИК (C-CORP) лицом в порядке, установленном законом штата Делавэр (США), документа, который называется «Подтверждение расформирования C-corporation».
Порядок получения данного документа описан в п. 1.1-1.4 данной консультации.
Особенности предоставления данного документа в госорганы (в РФ) описаны в п. 1. (Предоставление финансовой отчетности) данной консультации.
2.2 У меня не было счета …
2.2.1 Юридическое лицо организационно-правовой формы C-corporation (C-corp), зарегистрированное в штате Делавэр (США), может не открывать счет на основании:
— особенностей нормативной базы деятельности компаний, зарегистрированных в штате Делавэр (США);
— особенностей запретов, действующих исключительно для компаний, зарегистрированных в штате Делавэр (США);
— ведения деятельности исключительно ЗА территорией юрисдикции штата Делавэр (США);
— особенностей «Канцлерского суда», используемого в штате Делавэр (США);
— особенностей организационно-правовой формы C-corporation (C-corp);
— и других особенностей.
2.2.2 …компания никогда не вела деятельность
Отсутствие какой-либо деятельности КИК (C-CORP), зарегистрированной в штате Делавэр (США), не освобождает контролирующее КИК (C-CORP) лицо от обязанности предоставлять необходимую отчетность как в США, так и в России.
Данная обязанность прекращается:
— в США с момента получения контролирующим КИК (C-CORP) лицом документа, который называется «Подтверждение расформирования C-corporation»;
— в России с момента получения контролирующим КИК (C-CORP) лицом документа, который называется «Подтверждение расформирования C-corporation», при ОБЯЗАТЕЛЬНОМ условии предоставления данного документа в соответствующую ИФНС в порядке, установленном законодательством РФ (смотрите п. 1.1-1.4 данной консультации).
2.2.3 Что мне предоставлять в ФНС?
Ответ на данный вопрос смотрите п. 1.1-1.4 данной консультации.
Письменная консультация основана на нормах действующего законодательства РФ.
Будем рады предоставить Вам консультацию по любым актуальным вопросам.
КОНТАКТЫ: Телефон: +79262029825; E-mail: help.office911@gmail.com
